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新《公司法》下,以前未實繳的公司怎么辦?減資、股權轉讓、注銷,選哪個?

時間:2024-01-08 14:59:50 作者:財咖 來源:財務第一教室,稅務大講堂,梅松講稅,稅臺,財務經理人,稅務經理人

01

解決辦法一:減資或撤資


一、注冊資金太大,是否允許減資?


當然允許減資。但是要遵循嚴格的手續并注意以下內容:


1、公司減少注冊資本,必須召開股東大會,經代表三分之二以上表決權的股東通過。


2、需要編制資產負債表及財產清單便于清楚的知道債權人名單及金額,進行逐一書面通知并公告,告知減資方案。


3、根據債權人的要求清償債務或提供擔保,以滿足債權人的法定權利。


4、不得違法減資。


二、減資、撤資如何進行稅務處理?


需要區分個人股東減資和法人股東減資。


(一)個人股東減資撤資


1、撤資收回金額>投資成本

需要交稅,按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入—原實際出資額(投入額)及相關稅費


注意:

(1)股權收入是全口徑收入,既包括股權轉讓價款,也包括賠償金、違約金等價外收入。

(2)對非法人企業投資份額轉讓,比照股權轉讓進行個人所得稅處理。


2、撤資收回金額偏低卻無正當理由的

稅務局有權核定股權轉讓收入,計算繳納個人所得稅。


3、撤資收回金額<投資成本,但有正當理由

無需繳納個人所得稅。


案例解析:

小梅和小松是梅松公司的股東,注冊資本和實收資本均是100萬元,各占比50%,截止目前公司未分配利潤1000萬元,現在小梅要減資50萬元,有正當理由。如何賬務處理?減資是否涉及個稅?


賬務處理:

借:實收資本-小梅 50萬元

貸:銀行存款      50萬元


提醒:

由于小梅的撤資所得并沒有超過王總初始投資成本,因此小梅減資不涉及個稅。


(二)法人股東撤資減資


給大家總結如下:




案例解析:


A公司和B公司分別出資400萬元、600萬元注冊成立了實收資本1000萬元的C公司,由于各種原因,A公司從C公司依程序撤資,取得現金500萬元,撤資時C公司的未分配利潤80萬元、盈余公積公積20萬元,資本公積150萬元,如何賬務處理?A公司撤資是否涉及企業所得稅問題?


1、賬務處理:


借:實收資本-甲公司 400萬元

    資本公積       100萬元


貸:銀行存款      500萬元


2、企業所得稅問題:


A公司從C公司撤回的資產分為3部分:


(1)相當于初始出資的部分,應確認為投資收回400萬元,沒有企業所得稅;


(2)相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,100×40%=40萬,應確認為股息所得,免征企業所得稅;


(3)其余部分確認為投資資產轉讓所得,需要交納企業所得稅。


A公司應納企業所得稅=(500-400-40)×25×%=15萬元。(PS:關于公司撤資減資的問題,我們給大家列了一個專題,融到一本書里了,財務人員要提前學習減資撤資的稅務處理,如果自己的公司最近要減資撤資,領導問起相關的知識也不用怕啦~)



感興趣的小伙伴速戳~


02

解決辦法二:股權轉讓


一、之前公司是認繳制,現在轉讓股權,能否0元或者低價轉讓?


稅務局曾經做過答復:



1、股權轉讓可以0元轉讓,但必須有正當理由。

2、如果無正當理由,即使0元轉讓,稅務局也會進行核定。


0元或者低價轉讓股權的正當理由如下:


1、能出具有效文件,證明被投資企業因國家政策調整,生產經營受到重大影響,導致低價轉讓股權。

2、繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份。

3、相關法律、政府文件或企業章程規定,并有相關資料充分證明轉讓價格合理。

4、股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。


二、稅務局如何核定股權轉讓價格?


根據國家稅務總局公告2014年第67號《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》十四條的規定:


主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:


(一)凈資產核定法


股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。


被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的,主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。


舉個例子:


王總有個有限責任公司,100%控股,注冊資金1000萬元,全部屬于認繳,也就是實收資本0元。經過2年經營,截止目前未分配利潤1000萬元,也就是凈資產1000萬元?,F在要股權轉讓給劉總,股東決議中標明的轉讓價格0元。

請問:該股權轉讓價格0元是否合法?


答:0元價格不合法,需要核定股權轉讓收入。計算方法如下:

1、股權對應的凈資產公允價值份額=1000萬元*100%=1000萬元

2、因此核定股權轉讓收入=1000萬元


三、股權轉讓涉及哪些稅費?


(一)增值稅


1、個人股東轉讓股權


2、法人股東轉讓股權

注:相抵后出現負差,可結轉至下期,但年末仍出現負差的,不得轉入下一會計年度。



(二)個人所得稅



(三)企業所得稅



企業所得稅的稅率為25%,符合小型微利企業條件的,可享受相關優惠。


(四)印花稅



根據財稅[2019]13號,由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況,以及宏觀調控需要確定,對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。


(五)土地增值稅


股權轉讓方式的過程中,如不動產價值占公司凈資產的比例較大,稅務機關可能會據此認定股權轉讓行為的實質為轉讓不動產,并征收土地增值稅。



03

解決辦法三:注銷


一、公司注銷時,認繳的出資額需要補齊嗎?


要分兩種情況來看:


1.沒有債務


債權債務清理完畢沒有未獲得清償的債務,不差錢,那可以直接申請注銷,不需要補齊。


2.有債務未清償


辦理注銷時差欠到期債務不能清償,債權人可以申請破產,按企業破產法規定,該出資額要加速到期,也就是必須補齊。


另外,按照最高法院公司法司規定,公司解散時,股東尚未繳納的出資均應作為清算財產,股東尚未繳納的出資,包括到期應繳未繳的出資,以及依照公司法規定分期繳納尚未屆滿繳納期限的出資。


總結:公司注銷時要不要補齊出資,主要是考慮公司對外負債清償情況。也就是到期要補齊,沒到期如果有債務未能清償也要加速到期,如果沒有債務也沒有到期就不用補齊了。


二、公司要注銷,賬上的實收資本、未分配利潤要交稅嗎?


(一)實收資本要交稅嗎?


舉個例子:


梅松公司是一家自然人持股的公司,準備注銷時賬面還有500萬元的實收資本。問:自然人股東在分回500萬元實收資本時,是否需要繳納個人所得稅?


回答:

1、若自然人股東僅收到500萬元的分回款,無需繳納個人所得稅。

2、退還的款項若是超過500萬元,則需要繳納個人所得稅。


(二)“未分配利潤”要交稅嗎?


情況一:

A公司屬于一人有限公司,近期準備注銷清算,但賬面上存在未分配利潤1000萬元,請問注銷時需要繳納個人所得稅嗎?


答:需要繳納。并且公司在注銷清算時,賬面上若是有盈余公積等,也要按照自然人股東的股份份額來計算分紅的個稅,A公司的股東要按照股息紅利所得繳納20%的個稅200萬元。


情況二:

B企業屬于合伙企業(或者個人獨資企業),近期準備注銷清算,賬面上未分配利潤1000萬元,請問注銷時合伙人需要繳納個人所得稅嗎?


答:合伙企業和個人獨資企業的未分配利潤是稅后經營所得,在進行股利分配或者公司注銷時都無需再交納稅款了。

也就是說,在注銷時,個人獨資企業和合伙企業的未分配利潤不需要繳納個稅,而股份有限公司和有限責任公司都是需要繳納個人所得稅的。


附:公司注銷涉流程


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